Odpowiedź
Usługa ta jest opodatkowana w miejscu położenia nieruchomości – w Szwecji i tam powstał obowiązek rozliczenia podatku VAT przez nabywcę usługi (firmę szwedzką). Podatnik wystawia fakturę, w której nie wykazuje stawki i kwoty podatku, z adnotacją „odwrotne obciążenie” lub „reverse charge”. Nie ma obowiązku składania deklaracji vat-ue, bowiem miejsce opodatkowania ustalane jest zgodnie z art.28e.
Uzasadnienie
Zgodnie z zasadą ogólną wynikającą z art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (z licznymi zastrzeżeniami określonymi w: ust. 2-4 oraz art.28e, art.28f ust. 1 i 1a, art.28g ust. 1, art.28i, art.28j ust. 1 i 2 oraz art.28n). Jednocześnie w art.28e ustawy o VAT ustanowiono szczególną zasadę określania miejsca świadczenia w przypadku usług związanych z nieruchomościami. Przepis ten stanowi, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
W sytuacji, gdy usługodawca jest zobowiązany do wystawienia faktury, czyli w przypadku świadczenia usług dokonywanych na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem (art.106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT), faktura stwierdzająca wykonanie usługi, dla której podatnikiem zgodnie z przepisami ustawy jest nabywca usługi, zamiast danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem powinna zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie” (art.106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT).
Przepis art. 28e ustawy o VAT stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi które jej wprost dotyczą, są opodatkowane według jej miejsca położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące – determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy o VAT obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości.
Czytelnik wskazał, że usługa projektowa dotyczy konkretnego budynku na nieruchomości położonej w Szwecji i wykonywana jest na rzecz szwedzkiego podatnika. Zatem, związana jest z konkretną nieruchomością i w konsekwencji opodatkowana jest zgodnie z art.28e ustawy o VAT. Oznacza to, że usługa projektowa w przedstawionym przypadku jest opodatkowana wyłącznie w miejscu położenia nieruchomości – w Szwecji i tam powstał obowiązek rozliczenia podatku VAT przez nabywcę usługi (firmę szwedzką w oparciu o przepisy szwedzkie).
Zatem usługa ta nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce. Opisanej usługi nie wykazuje się w informacji podsumowującej VAT-UE. Natomiast w deklaracji VAT-7 taką usługę należy wykazać tylko w pozycji 11 „Dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju”. Podatnik wystawia fakturę, w której nie wykazuje stawki i kwoty podatku, z adnotacją „odwrotne obciążenie” lub „reverse charge”.
Odnośnie rozliczenia transakcji w deklaracji VAT-UE - zgodnie z art.100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, podatnicy, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych usługach, do których stosuje się art. 28b (...) Zatem z uwagi na to, iż usługa projektowa podlega opodatkowaniu zgodnie z art.28e ustawy o VAT, a nie zgodnie z art.28b, to nie wykazuje się jej w informacji podsumowującej VAT-UE.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(19) w poz. 11 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju.
Podstawa prawna: art.28b ust.1, art.28e, art.106b ust. 1 pkt 1, art.106e ust. 1 pkt 18, art.100 ust.1 pkt 4 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
