Skutki podatkowe dokonywania transakcji przy użyciu kart paliwowych

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 29 marca 2022 roku, nr 00114-KDIP4-2.4012.52.2022.1.KS.

Sytuacja Podatnika

Spółka – podatnik VAT, jest jedną z firm sektora paliwowego, zajmującą się hurtowym i detalicznym obrotem paliwem na terytorium całego kraju oraz operatorem sieci stacji paliw prowadzonych przez Spółkę - stacje własne oraz prowadzonych przez inne podmioty - Franczyzobiorców jako stacje franczyzowe. Dodatkowo, Spółka w celu rozwoju sprzedaży flotowej nawiązuje współpracę biznesową z pomiotami niebędącymi Franczyzobiorcami – Akceptanci, prowadzącymi własne stacje paliw - stacje Obce. Zarówno stacje Spółki, jak i jej Franczyzobiorców, działają pod tą samą marką, mają wspólną identyfikację wizualną, posiadają w asortymencie produkty marki własnej, tak by dla przeciętnego klienta stacje Franczyzobiorców i stacje własne Spółki nie różniły się zasadniczo i były kojarzone przede wszystkim z marką Spółki. Spółka oraz Franczyzobiorcy posiadają koncesję na obrót paliwami ciekłymi. Spółka jest dostawcą paliwa na stacje należące do Franczyzobiorców.

Stacje Obce działają pod inną marką niż stacje Spółki i Franczyzobiorców, a ich identyfikacja wizualna (logo, wystrój stacji) jest zasadniczo odrębna. Akceptanci posiadają koncesję na obrót paliwami ciekłymi. Dostawcami paliw na Stacje Obce mogą być zarówno Spółka jak również inne renomowane podmioty.

Spółka na Stacjach własnych, Franczyzobiorcy na Stacjach Franczyzobiorców oraz Akceptanci na Stacjach Obcych umożliwiają klientom biznesowym Spółki (innym prowadzącym działalność gospodarczą podatnikom VAT; dalej: „Klienci”) dokonywanie zakupu określonych towarów i usług poprzez tzw. karty paliwowe. Karty paliwowe mogą przyjąć formę plastikowej karty flotowej emitowanej przez Spółkę lub aplikacji mobilnej, którą użytkownik może zainstalować na urządzeniu elektronicznym z system operacyjnym lub IOS, umożliwiającej dokonywanie transakcji na Stacjach za pomocą kodów jednorazowych lub w trybie zbliżeniowym. Aplikacja mobilna umożliwia realizację transakcji flotowych bez użycia fizycznej karty. Zasady współpracy Spółki i Klientów w zakresie Kart paliwowych, korzystania z tych Kart, ich wydawania i użytkowania oraz sposób rozliczeń regulują zawierane przez te podmioty dwustronne umowy. Umowy te regulują w szczególności takie kwestie, jak: rodzaj karty, zakres towarów i usług możliwych do nabycia poprzez Karty paliwowe, limity transakcyjne, możliwość blokowania Kart, sposób wykorzystania nabytych towarów, cena towarów i usług oraz rabaty, dokumentowanie i rozliczanie nabyć dokonanych przez Klientów, zabezpieczenie realizacji zobowiązań przez Klienta, reklamacje, moment przejścia własności na Klienta.

Stosunki pomiędzy Spółką a Franczyzobiorcą w tym zakresie uregulowane są umownie i wskazują przede wszystkim na następujące okoliczności:

• przypadku nabycia towaru lub usługi na stacji Franczyzobiorcy, Spółka dokonuje wcześniejszego odkupu towarów lub usług od Franczyzobiorcy po ustalonej z nim cenie. Franczyzobiorcy zobowiązują się zbywać, a Spółka zobowiązuje się nabywać towary i usługi, które zostaną wydane na Stacji Franczyzobiorcy na K...