ODPOWIEDŹ
Z opisanej faktury możecie Państwo odliczyć VAT w rozliczeniu za sierpień 2014 roku, pod warunkiem, że w sierpniu powstał również obowiązek podatkowy u dostawcy towarów lub usług.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.86 ust.10 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Zatem podstawowym warunkiem odliczenia przez Państwa podatku naliczonego jest powstanie obowiązku podatkowego u dostawcy. Najczęściej jest to moment dokonania dostawy towarów lub wykonania usług, ale ustawa przewiduje też inne, szczególne momenty powstania obowiązku podatkowego, na przykład otrzymanie zapłaty czy moment wystawienia faktury. Dla celów udzielenia odpowiedzi na Państwa pytanie zakładam, że do sierpnia powstał już obowiązek podatkowy w odniesieniu do otrzymanych towarów lub usług.
Zgodnie z art.86 ust.10b pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia podatku powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. W przypadku faktur papierowych, otrzymywanych pocztą lub odbieranych osobiście, określenie momentu otrzymania faktury nie sprawia zazwyczaj trudności – jest to data faktycznego objęcia w posiadanie faktury. Sporą wątpliwość może budzić natomiast to, jaką datę możemy uznać za datę otrzymania faktury elektronicznej – datę wpływu faktury na serwer czy datę odczytania wiadomości przez pracownika podatnika.
W orzecznictwie organów podatkowych już na dobre ukształtowała się linia, zgodnie z którą rzeczywistym momentem otrzymania faktury elektronicznej jest data wpływu na adres e-mail odbiorcy wiadomości e-mail wraz z załączoną do niej fakturą. Tak orzekł na przykład Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej nr ILPP4/443-201/14-2/EWW z 30 czerwca 2014 roku czy Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji numer IPPP2-443-225/11-3/IŻ z 20 maja 2011 roku. Takie podejście jest uzasadnione również z tego powodu, że data wpływu wiadomości na serwer odbiorcy jest datą, którą łatwo jest udokumentować – z wiadomości e-mail można bez trudu odczytać datę jej wpływu, natomiast trudniej jest udokumentować datę jej odczytania przez pracownika. Niektóre firmy, dla zachowania dodatkowych środków ostrożności, w dokumentach akceptacji przesyłania faktur drogą elektroniczną, zamieszczają formułkę, z której jednoznacznie wynika, że za moment otrzymania faktury w formie elektronicznej uważa się moment wpływu wiadomości z załączoną fakturą na wskazany przez odbiorcę adres e-mail.
Kierując się przytoczonym powyżej orzecznictwem, w Państwa przypadku za moment wpływu do firmy faktury elektronicznej należy uznać datę jej fizycznego wpływu na skrzynkę e-mail, czyli 30 sierpnia 2014 roku. Zatem, jeżeli zostały spełnione ustawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku oraz, jeżeli u dostawcy do sierpnia 2014 roku powstał już obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług udokumentowanych fakturą, możecie Państwo odliczyć wynikający z niej podatek w rozliczeniu za sierpień 2014 roku.
Końcowo, warto zaznaczyć, że w celach dowodowych wskazane jest to, żebyście Państwo razem z fakturą elektroniczną archiwizowali również wiadomość, z którą została przesłana. W takiej sytuacji, w razie ewentualnej kontroli podatkowej, będziecie Państwo w stanie udokumentować moment wpływu faktury do firmy.
Ewa Konarska
