ODPOWIEDŹ
Fakturę korygującą in minus należy ująć w rozliczeniu za okres w którym tę korektę faktury otrzymaliśmy, przy założeniu, że do tej pory podatnik odliczy już podatek wynikający z faktury pierwotnej. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym dokonujemy tego obniżenia.
Fakturę korygującą in plus należy ująć w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności wynikający z faktury korygującej (lub za jeden z dówch kolejnych okresów rozliczeniowych), pod warunkiem że korekta ta zawiera informacje, jakiego okresu dotyczy. Jeżeli natomiast faktura korygująca za media nie zawiera informacji, jakiego okresu dotyczy, korekta ta powinna być rozliczona według zasad ogólnych, czyli w deklaracji za miesiąc otrzymania korekty lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.86 ust.10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny (z wyjątkami wymienionymi w tym przepisie). Zgodnie z art.86 ust.11 jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w wymienionym powyżej terminie, może obniżyć ten podatek w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
W niektórych przypadkach szczególny moment powstania obowiązku podatkowego wiąże się również ze szczególnymi zasadami odliczania podatku naliczonego przez nabywcę towarów i usług. Tak jest w przypadku usług telekomunikacyjnych, o których mowa w pytaniu. Zgodnie z art.86 ust.10 pkt 3 ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie tzw. mediów (wymienionych w art.19 ust.13 pkt 1 ustawy o VAT), powstaje zasadniczo w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności, jeżeli faktura zawiera informację jakiego okresu dotyczy. W art.19 ust.13 pkt 1 ustawy o VAT wymienia się m.in. usługi telekomunikacyjne i radiokomunikacyjne. Usługi telefoniczne i dostępu do Internetu zaliczają się do usług telekomunikacyjnych.
Tak więc termin odliczenia podatku w przypadku nabycia usług telekomunikacyjnych związany jest wyłącznie z terminem płatności określonym na fakturze. Nie ma w tym przypadku znaczenia ani data wystawienia faktury, ani data jej otrzymania. Nie jest również istotny termin, w którym podatnik uregulował należność wynikającą z faktury. Jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia w powyższym terminie, może to uczynić w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT).
Termin rozliczania faktur korygujących zmniejszających kwotę podatku naliczonego reguluje art.86 ust.10a ustawy o VAT, z którego wynika, że w przypadku, gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, o której mowa w art.29 ust.4a lub 4c, jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia. Jeżeli więc otrzymaliście Państwo fakturę korygującą in minus do faktury za media, dla której termin płatności jeszcze nie upłynął (a zatem, z której nie odliczyliście jeszcze podatku), powinniście Państwo rozliczyć fakturę korygującą łącznie z fakturą pierwotną (w jednej deklaracji VAT).
Przykład
Podatnik otrzymał fakturę VAT za usługi telekomunikacyjne, w której termin płatności wyznaczony został na sierpień 2013 roku. Podatnik będzie mógł odliczyć VAT naliczony w deklaracji VAT-7 za sierpień, wrzesień lub październik 2013 roku. W lipcu 2013 roku podatnik otrzymał fakturę korygującą zmniejszającą kwotę należności. Ponieważ faktura pierwotna nie została jeszcze wykazana w deklaracji, zatem faktura korygująca powinna zostać rozliczona wraz z fakturą pierwotną, w rozliczeniu za sierpień, wrzesień lub październik 2013 roku.
Zasady odliczania przez nabywców VAT z faktur zwiększających wartość należności i kwot podatku naliczonego nie zostały określone w przepisach ustawy o VAT, co oznacza, że powinno się je rozliczać z zastosowaniem zasad właściwych dla faktur pierwotnych. Moment odliczenia VAT z faktury korygującej in plus za media nie jest uzależniony ani od daty wystawienia korekty, ani od daty jej otrzymania przez nabywcę, pod warunkiem że korekta ta zawiera informacje, jakiego okresu dotyczy oraz termin płatności. Moment ten zależy wówczas jedynie od terminu płatności wynikającego z faktury korygującej.
Jeżeli natomiast faktura korygująca za media nie zawiera informacji, jakiego okresu dotyczy, korekta ta powinna być rozliczona według zasad ogólnych, czyli w deklaracji za miesiąc otrzymania korekty lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Bożena Sawicka
