Korygowanie podstawy opodatkowania w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów

ODPOWIEDŹ

Nie, nie może Pan wystawić faktury korygującej za sprzedawcę. Wewnątrzwspólnotowe nabycie należy jednak zadeklarować w prawidłowej wysokości.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art.5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju. W myśl art.9 ust.1 ustawy przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Zgodnie z art.20 ust.5 ustawy o VAT obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Należy podkreślić, że nawet brak faktury oznacza dla nabywcy konieczność wykazania obowiązku podatkowego 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonał zakupu towaru. W 2012 roku art.106 ust.7 ustawy o VAT nakładał obowiązek wystawienia faktury wewnętrznej w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (obecnie nie ma takiego obowiązku, ale istnieje taka możliwość).

Stosownie do art.31 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. W myśl art.31 ust.3 ustawy przy ustalaniu podstawy opodatkowania przepis art.29 ust.4 stosuje się odpowiednio. Zgodnie natomiast z art.29 ust.4 ustawy podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust.4a i 4b. Zgodnie z ust.4a cytowanego artykułu w przypadku, gdy podstawa opodatkowania uległa zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenie podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. W art.29 ust.4b ustawy wskazano, że warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się między innymi w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Należy zauważyć, iż cytowane wyżej przepisy art.29 ust.4a-4c odnoszą się do zmniejszenia podstawy opodatkowania określonej w fakturze wystawionej w przypadku, o którym mowa w art. 106 ust.1 ustawy, tj. w fakturze dokumentującej dokonanie sprzedaży, przez którą zgodnie z postanowieniami art.2 pkt 22 ustawy rozumieć należy odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zatem powołane wyżej przepisy art. 29 ust.4a-4c nie mają zastosowania do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, gdyż czynność ta nie jest sprzedażą w rozumieniu ustawy. W przypadku tych czynności podatnik występuje w istocie jako osoba rozliczająca podatek. Podatnik dostarczający towary nie rozlicza podatku na terytorium kraju dostawy, lecz dokonuje tego nabywca, rozpoznając u siebie wewnątrzwspólnotowe nabycie.

Jak wynika z pytania, Czytelnik w ramach wewnątrzwspólnotowego nabyc...