Odpowiedź
Sprzedaż działki będzie zwolniona z VAT tylko do momentu, w którym zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy. Sprzedaż po wydaniu decyzji będzie już opodatkowana. Na opodatkowanie może też mieć wpływ objęcie terenu działki miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
Uzasadnienie
Kwestia zwolnienia z VAT sprzedaży gruntów niezabudowanych budzi niejednokrotnie kontrowersje. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
W pierwszej kolejności, rozpatrując zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, należy rozpoznać, czy mamy do czynienia z terenem niezabudowanym, a dopiero w dalszej kolejności, czy jest to teren budowlany.
Ustawa o VAT nie zawiera definicji terenu zabudowanego lub niezabudowanego. Artykuł 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT nie uzależnia zwolnienia od podatku od wielkości, czy ilości zabudowań na gruncie. Terenem zabudowanym może być każdy teren, na którym znajdują się budynki, budowle lub ich części. W danej sprawie działka otoczona jest ogrodzeniem i znajduje się na niej plac manewrowy utwardzony kruszywem.
W orzecznictwie NSA wskazuje się jednak, że przy kwalifikowaniu terenu jako niezabudowanego można wziąć pod uwagę aspekt ekonomiczny transakcji, przy czym w tym przypadku kluczowy będzie przede wszystkim charakter obiektów, które znajdują się na tym gruncie i czy istniejąca „zabudowa” zmieniła w sposób istotny charakter gruntu. (…) O terenie „zabudowanym” w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. można mówić w sytuacji, gdy istniejąca zabudowa ma dla tego terenu podstawowe, dominujące znaczenie. Natomiast nie jest istotna „zabudowa”, jeśli ma ona charakter uzupełniający w stosunku do podstawowego przeznaczenia terenu (por. wyrok NSA z dnia 23 sierpnia 2024 r., sygn. akt: I FSK 1670/20).
Pojęcia budynku i budowli wobec braku definicji w ustawie o podatku od towarów i usług powinny być definiowane zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.
Ważne!
Na podstawie art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego obiekt budowlany to budynek, budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego budowla to każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, np.: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatnia...
