Odpowiedź
Tak, może Pan skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny w trybie art. 89a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w ramach ulgi na złe długi.
W sytuacji gdy należność wynikająca z faktury VAT marża nie zostanie uregulowana przez nabywcę (dłużnika) – przysługuje prawo do dokonania korekty w ramach ulgi na złe długi (przy spełnieniu wszystkich przesłanek wynikających z art. 89a ustawy o VAT).
Uzasadnienie
Ulga na złe długi umożliwia sprzedawcy (wierzycielowi) skorygowanie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego za dostarczone w Polsce towary lub świadczone usługi, na warunkach i w terminie wskazanym w ustawie o VAT, jeżeli nabywca (dłużnik) nie uregulował kwoty należnej. W sytuacji zastosowania procedury VAT marża może pojawić się wątpliwość, czy w sytuacji braku zapłaty należności wynikającej z faktury VAT marża powstanie prawo do skorygowania podatku należnego z tytułu ulgi na złe długi. Wątpliwość ta wiąże się z tym, że procedura VAT marża jest procedurą szczególną, bowiem podstawa opodatkowania jest ustalana na zasadach odmiennych od ogólnych (podatek jest naliczany od samej marży, która stanowi różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku), a faktura dokumentująca taką transakcję nie zawiera podatku należnego. Co ważne, w przypadku dostawy towarów w procedurze marży nie przysługuje nabywcy prawo do odliczenia podatku.
Prawo do zastosowania ulgi na złe długi i warunki jej stosowania reguluje art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 89a ust. 1ustawy o VAT podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.
Ważne!
Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a ustawy o VAT).
Zatem jeżeli minie 90 dni od dnia upływu terminu płatności, wtedy dług staje się uprawdopodobniony i w pliku JPK za ten okres można skorygować podstawę opodatkowania i podatek należny.
Podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny w ramach ulgi na złe długi, gdy spełnione są następujące warunki wynikające z art. 89a ust. 2 ustawy o VAT:
- na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, o której mowa w ust. 1, wierzyciel jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny;
- od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły trzy lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.
Zatem z ulgi można skorzystać, gdy:
- wierzytelność pozostaje nieuregulowana przez co najmniej 90 dni od terminu płatności (nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną);
- od wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęło więcej niż trzy lata, licz...
