Przeliczanie kwot z faktur zaliczkowych i końcowych dla potrzeb VAT

ODPOWIEDŹ

W opisanej w pytaniu sytuacji, dla celów przeliczenia kwot z faktury zaliczkowej, powinni Państwo zastosować kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania zaliczki. W odniesieniu do faktury końcowej zastosowanie znajdzie kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia tej faktury – pod warunkiem, że została ona wystawiona przez Państwa w terminie przewidzianym obowiązującymi przepisami.

UZASADNIENIE

Obowiązujące przepisy nie zakazują wyrażania należności z tytułu krajowych dostaw towarów w walucie obcej, a co za tym idzie – wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż krajową w walucie innej niż złote. Faktura dokumentująca należność wyrażoną w walucie obcej musi jednak zawierać kwotę podatku VAT wyrażoną w złotych (o ile czynność dokumentowana tą fakturą podlega opodatkowaniu).

Moment powstania obowiązku podatkowego określa art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej – ustawa o VAT). W odniesieniu do dostawy towaru obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jego wydania, chyba że dostawa powinna być potwierdzona fakturą. Wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w siódmym dniu, licząc od dnia wydania towaru. Jeżeli przed wydaniem towaru otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Otrzymanie zaliczki powinno zostać udokumentowane fakturą, zgodnie z treścią § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Faktura zaliczkowa wystawiana jest nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano zaliczkę. Należy podkreślić, że wystawienie faktury zaliczkowej w ww. siedmiodniowym terminie nie „przesuwa” momentu powstania obowiązku podatkowego, który zawsze wyznaczany jest datą otrzymania zaliczki - zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o VAT. Przepisy nakazują również sprzedawcy po wydaniu towaru wystawić fakturę końcową, uwzględniającą wszystkie dokonane wcześniej wpłaty tytułem zaliczek, jeśli otrzymana kwota nie pokrywa całości należności (ceny brutto). Suma wartości towarów jest w niej pomniejszona o wartość otrzymanych części należności, a kwota podatku jest pomniejszona o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części należności. Z tych przyczyn faktura końcowa powinna zawierać również numery wystawionych uprzednio faktur zaliczkowych.

Prawidłowy sposób uwzględnienia zaliczek w rozliczeniu końcowym dokumentowanym fakturą w przypadku wyrażenia należności w walucie obcej wskazał WSA w Poznaniu w wyroku z 27 lipca 2010 r. (sygn. akt I SA/Po 347/10...